Вопрос:
ООО на УСН (доходы минус расходы), сдает в аренду собственное нежилое помещение под магазин (Арендодатель).
В договоре предусмотрена постоянная часть — аренда и переменная часть — перевыставленные от поставщика коммунальные услуги. Арендаторы оплачивают постоянную и переменную часть.
ООО (Арендодатель) поступающие платежи отражает в доходах, коммунальные платежи от поставщиков отражает в расходах. С разницы платит налог на УСН 7%.
За предыдущие периоды (2015, 2016,2017 годы) были получены убытки. С 2018 года ООО работает с прибылью. Налог по УСН платился в размере 1% от полученных доходов, которые формируются из постоянной и переменной частей.
Правильно ли то, что переменная часть отражается и в части дохода, и в части расхода?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п.1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
В свою очередь, ст. 251 НК РФ не предусматривает исключения из доходов возмещения расходов на оплату коммунальных услуг.
При этом следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях применения гл.26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, сумма возмещения расходов на оплату коммунальных услуг учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Письма Минфина России от 15.01.2020 N 03-11-11/1091, от 28.06.2019 N 03-11-11/47805, от 21.03.2019 N 03-11-11/18649, от 21.03.2017 N 03-11-11/16222).
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов.
Согласно п. 2 указанной статьи НК РФ названные налогоплательщики состав материальных расходов определяют в порядке, установленном ст. 254 НК РФ.
Пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся, в том числе, расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Пп. 5 п. 1 указанной статьи НК РФ к материальным расходам отнесены в том числе расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.
Пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам отнесены расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, в том числе по техническому обслуживанию основных средств.
П. 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в пп. 5 п. 1 данной статьи НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 265 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу) для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
Таким образом, налогоплательщики-арендодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать в составе материальных расходов затраты по содержанию объектов аренды, если договором аренды эти затраты возложены на арендодателя (Письмо Минфина России от 10.06.2015 N 03-11-09/33555).
Следовательно, выставленные коммунальные платежи учитываются и в доходах и в расходах организации арендодателя.
