В какую ИФНС (по месту регистрации головной организации или по месту регистрации обособленного подразделения) организация должна отчитываться по налогам и соответственно их уплачивать

Вопрос: Организация имеет в своем составе обособленное подразделение, находящееся в г. Верхняя Пышма, которое не имеет отдельного баланса и расчетного счета. Данное подразделение зарегистрировано в ИФНС г. Верхняя Пышма, о чем организация сообщила в налоговую инспекцию по месту своей регистрации. Головная организация зарегистрирована в г. Екатеринбурге (Кировская инспекция). В какую ИФНС (по месту регистрации головной организации или по месту регистрации обособленного подразделения) организация должна отчитываться по налогам и соответственно их уплачивать: НДФЛ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев, ЕНВД и предоставлять бухгалтерскую отчетность в целом по предприятию. Если по месту обособленного подразделения, то в какие сроки организация должна встать на учет в ПФ и ФСС г. Верхняя Пышма.


Ответ:

По Вашему вопросу поясняем:

НДФЛ

Обособленным признается подразделение, которое территориально отделено (обособлено) от организации и по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом подразделение считается созданным, даже если это не отражено в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации.

Так как ваша организация имеет обособленное подразделение, вы должны уплачивать НДФЛ в том числе и по месту нахождения этого обособленного подразделения. Это следует из абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ (см., например, Письмо УФНС России по Ленинградской области от 27.05.2008 N 07-07/06352).

В этом случае сумму налога нужно определять исходя из доходов физических лиц, которые работают в подразделении или получают от него доходы по иным основаниям, например по договорам подряда, аренды, авторским договорам. Это следует из абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 20.11.2008 N 03-02-07/1-469, от 22.06.2005 N 03-05-01-04/198, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2009 N А56-10280/2008, от 16.04.2007 N А56-10642/2006).

При этом нужно принимать во внимание фактическое место работы сотрудника.

Например, если работник заключил договор с головной организацией и находится в ее штате, однако трудится в подразделении, НДФЛ с его доходов нужно уплачивать по месту нахождения подразделения (Письмо Минфина России от 29.06.2006 N 03-05-01-04/194).

Если же работник в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях организации, то НДФЛ с его доходов должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого подразделения. Причем с учетом времени, отработанного данным работником в каждом подразделении (Письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-06-01/16).

Если обособленное подразделение зарегистрировано в середине месяца, то НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета обособленного подразделения пропорционально доле дохода, начисленного за время работы в таком подразделении. Эти разъяснения содержатся в Письме УФНС России по г. Москве от 26.12.2007 N 28-11/124267.

Порядок уплаты НДФЛ зависит от того, имеет обособленное подразделение расчетный счет и отдельный баланс или нет.

Если таковые имеются, обособленное подразделение уплачивает налог самостоятельно. В противном случае НДФЛ исчисляет, удерживает и перечисляет головная организация.

В любом случае следует помнить, что налог тем не менее уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения (Письма Минфина России от 12.07.2004 N 03-05-06/188, ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-03/132).

Так, в платежном поручении по каждому обособленному подразделению нужно будет указать реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете подразделение. Кроме того, нужно прописать код ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.01.2008 N 28-11/006047).

В Вашем случае, реквизиты Федерального казначейства: по Свердловской области, а реквизиты налоговой инспекции и код ОКАТО: по г. Верхняя Пышма.

Головная организация является налоговым агентом и должна представлять сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, в налоговый орган по месту своего учета в отношении только тех физических лиц (включая работников обособленных подразделений), источником доходов которых она является. В случае если обязанности по выплате работникам доходов, а также исчислению, удержанию и уплате НДФЛ возложены на обособленное подразделение, такое подразделение является налоговым агентом для своих работников. Об этом говорится в Письме ФНС России от 10.03.2006 N ГИ-6-04/249@. В Вашем случае, у подразделения нет отдельного баланса и расчетного счета, следовательно, налоговым агентом является головная организация и отчетность за все подразделения предоставляет головная организация по месту ее регистрации. Копию отчетности можно отослать по месту нахождения обособленного подразделения в г. В. Пышма.

взносы в ПФР

Согласно п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам (Письма МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835, ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 «Об уплате страховых взносов организациями, в состав которых входят обособленные подразделения»).

Таким образом, порядок начисления, перечисления, сдачи отчетности по взносам в ПФР предприятием или обособленным подразделением будет зависеть от того, выделено подразделение на отдельный баланс или нет, имеет ли расчетный счет, (Письмо УФНС по г. Москве от 27.09.2007 N 21-11/092269@).

Если обособленным предприятием не будет выполняться хотя бы одно из трех условий, установленных п. 8 ст. 243 НК РФ, производить уплату налога за обособленные подразделения, в том числе за находящиеся на территории разных субъектов РФ, должна головная организация (Письмо УФНС по г. Москве от 13.08.2007 N 21-11/076733@). Она же по месту своего нахождения с учетом показателей по обособленным подразделениям должна представлять отчетность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Еще одна распространенная ситуация: работник числится в штате головного предприятия, где ему рассчитывают и перечисляют зарплату, однако работает он по месту нахождения обособленного подразделения. На вопрос о том, куда уплачивать ЕСН с выплат данному работнику (по месту нахождения головного предприятия или подразделения), Минфин отвечает, что если начисление выплат по трудовому договору работнику производит головная организация, то независимо от места исполнения работником своих трудовых обязанностей исчисление и уплату взносов в ПФ РФ головная организация должна производить сама по месту своего нахождения (Письмо от 19.03.2007 N 03-04-06-02/40). Иными словами, кто начисляет, тот и перечисляет.

ЕНВД

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению, переведенную решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.

В данном случае местом осуществления предпринимательской деятельности являются те муниципальные районы и городские округа, а также районы городских округов, на территории которых организация непосредственно осуществляет указанную деятельность.

При этом не имеет значения место заключения и оплаты договоров на оказание указанных услуг. Таким образом, предоставлять декларацию и уплачивать налог необходимо в налоговой инспекции по г. В. Пышма. Об этом говорится в письме МФ РФ от 1 апреля 2009 г. N 03-11-06/3/91.

Ведение «вмененной» деятельности через обособленное подразделение:

Для регистрации в налоговом органе организация, начав деятельность, подпадающую под уплату ЕНВД через обособленное подразделение, должна представить следующие документы:

— заявление о постановке на учет российской организации по месту ее нахождения;

— заверенную у нотариуса копию свидетельства о постановке основного предприятия на учет;

— нотариально заверенные копии документов, подтверждающих создание подразделения;

— документ, составленный в произвольной форме, в котором говорится, что налоги фирма будет платить по местонахождению головной организации.

Обратите внимание: не важно, создано обособленное подразделение на территории того субъекта РФ, где организация уже состоит на учете, или в другом субъекте. В любом случае зарегистрироваться в налоговом органе необходимо. Этого требует ст. 83 НК РФ.

Однако и здесь есть нюанс: зарегистрировать обособленное подразделение нужно в течение месяца после его открытия. Это предусмотрено в п. 4 ст. 83 НК РФ.

Но если это подразделение начало вести «вмененную» деятельность, то нельзя забывать и о другой норме: если организация занялась деятельностью, подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход, то встать на учет в инспекции необходимо в течение пяти дней (п. 2 ст. 346.28 НК РФ), при этом и документ требуется другой — заявление по форме N ЕНВД-1.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве

Организация, имеющая обособленные подразделения, должна встать на учет в территориальных органах ФСС РФ по месту нахождения каждого обособленного подразделения в случае, если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, имеет свой расчетный счет и осуществляет выплаты физическим лицам. Если все перечисленные условия не соблюдены, то головная организация исполняет обязанность по уплате взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и предоставляет расчеты в органы ФСС по месту своего нахождения.

Бухгалтерская отчетность в составе Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках предоставляется по месту нахождения головной организации в г. Екатеринбурге.