Начисление дивидендов при упрощенной системе налогообложения

Вопрос:
Начисление дивидендов при упрощенной системе налогообложения


Ответ:
Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Вышеуказанные организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
При этом согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общества вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками, которое осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале.
Под чистой прибылью понимается конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, определяемый по данным бухгалтерского учета, за вычетом причитающихся за счет налогов и иных аналогичных обязательных платежей.
Определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению.
Таким образом, организации, применяющие УСН и распределяющие чистую прибыль между участниками, должны определять вышеуказанную прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
При этом в составе налогов и сборов, учитываемых при исчислении чистой прибыли, у данных организаций учитываются налоги и сборы, от уплаты которых данные организации не освобождены. Перечень налогов, от уплаты которых освобождаются организации, применяющие УСН, приведен в п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Следует обратить внимание, что имеются запреты и ограничения согласно ст. 29 Закона N 14-ФЗ, при которых общество не вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выплаты действительной стоимости доли участника общества при выходе;
если ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или эти признаки появятся у общества после выплаты чистой прибыли;
если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Согласно п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ общество не имеет права принимать решение о распределении своей прибыли между его участниками, если на момент его принятия стоимость чистых активов общества меньше общей суммы уставного капитала и резервного фонда или станет меньше в результате принятия такого решения.
А чистые активы рассчитываются именно по данным бухучета.

Порядок расчета чистых активов утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.
В составактивов (А), принимаемых к расчету, включаются:
внеоборотные активы, отражаемые в разд. 1 бухгалтерского баланса;
оборотные активы, отражаемые в разд. 2 бухгалтерского баланса, за исключением суммы фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов (П), принимаемых к расчету, включаются:
долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
кредиторская задолженность;
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
резервы предстоящих расходов;
прочие краткосрочные обязательства.

Общество не вправе разработать собственную методику расчета чистой прибыли. Под чистой прибылью не должны пониматься средства, оставшиеся в распоряжении Общества после уплаты налога при УСНО.

Официальная точка зрения Минфина России и налоговых органов состоит в том, что в случае, когда организации, применяющие УСН, воспользовались правом не вести бухгалтерский учет и его не вели, в целях распределения чистой прибыли между участниками бухгалтерский учет им придется восстановить (Письма Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19, УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969).
Иначе возможны следующие негативные последствия:
споры с налоговой по поводу правомерности применения пониженных ставок налогов к выплачиваемому доходу. То есть вы должны быть готовы доказать, что сумма выплаченных участникам дивидендов вполне укладывается в рамки чистой прибыли, определенной по данным бухучета как минимум за тот год, за который выплачивались дивиденды. Более того, Минфин прямо говорит, что при отсутствии чистой прибыли по итогам прошедшего года, рассчитанной по данным бухучета, выплаты участникам не будут являться дивидендами;
— доначисление «зарплатных налогов» на выплаты в пользу участников, являющихся одновременно работниками вашей организации, если налоговики будут доказывать, что эти выплаты не отвечают понятию дивидендов;
— инициация налоговиками процесса ликвидации организации при несоблюдении требований к размеру чистых активов. Правда, для этого налоговикам придется самостоятельно рассчитать чистые активы вашей организации.

Отметим, что представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность вам не надо, ведь вы ведете бухучет добровольно.
Таким образом, для определения и распределения чистой прибыли Вам необходимо восстановить бухгалтерский учет.