Вопрос-ответ

Являются ли в данном случае суммы коммунальных платежей и платежей за услуги связи доходом физического лица и должны ли они облагаться налогом на доходы физических лиц?

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее — арендатор) арендует под офис у физического лица принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение. По договору аренды нежилого помещения обязанность по уплате коммунальных платежей и оплате услуг связи за телефонные переговоры возложена на арендатора. Договор на оплату коммунальных услуг заключен между товариществом собственников жилья и собственником — физическим лицом. В дополнительном соглашении к этому договору сказано, что обязанность по уплате коммунальных платежей возлагается на арендатора. В аналогичном порядке обязанность по оплате услуг связи возлагается на арендатора. Соответственно, документы на уплату коммунальных платежей и оплату услуг связи (счета-фактуры и акты выполненных работ) выставляются на арендатора.
Являются ли в данном случае суммы коммунальных платежей и платежей за услуги связи доходом физического лица и должны ли они облагаться налогом на доходы физических лиц?

Ответ:
Статьей 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. При этом согласно ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества.
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Согласно положениям ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду предоставлено собственнику имущества. Иных требований к статусу арендодателя нормами гражданского законодательства не предусмотрено.
В случаях сдачи имущества в аренду собственник имущества (арендодатель) и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера — договора аренды, заключаемого в соответствии с правовыми нормами, изложенными в гл. 34 ГК РФ.
Подпунктом 2 ст. 221 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Согласно ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности. Использование собственником нежилого помещения своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом не может признаваться деятельностью. Следовательно, применение данной нормы ст. 221 НК РФ в случаях сдачи нежилого помещения в аренду неправомерно.
Поскольку в соответствии со ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, оплата коммунальных услуг, техобслуживания, уплата абонентской платы за телефон является обязанностью собственника имущества независимо от того, используется имущество самим владельцем или сдается в аренду. Вышеуказанные расходы являются для любого собственника неизбежными; в связи с этим они не относятся к расходам, непосредственно связанным с получением собственником дохода от сдачи в аренду принадлежащего ему нежилого помещения.
Таким образом, суммы коммунальных платежей и абонентской платы за телефон, оплаченные за счет средств организации-арендатора, являются доходом физического лица — арендодателя, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

ИФНС России провела камеральную налоговую проверку первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. По завершении контрольных мероприятий Инспектор составил акт камеральной проверки. В соответствии с данным актом предлагается взыскать с

Вопрос: ИФНС России провела камеральную налоговую проверку первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. По завершении контрольных мероприятий Инспектор составил акт камеральной проверки. В соответствии с данным актом предлагается взыскать с Общества за непредставление в установленный срок запрошенных документов штраф. Считаем, что выводы Инспектора не соответствуют действительности, требование о запросе документов мы не получали, в связи с чем, начисление штрафа неправомерно. Помогите составить возражения на акт камеральной проверки.


Ответ:
В обоснование позиции Общества можем порекомендовать:

1). В п. 1.3 акта Инспектор указывает, что по данным Почты России почтовый конверт с требованием вручен адресату. В части 2 акта указано, что по данным сайта дата вручения требования 29.03.2011г.
Между тем Обществом документы не представлены в налоговый орган по причине неполучения требования о представлении документов.
Обществом зафиксированы случаи, что зачастую отправленная по почте в его адрес корреспонденция не доходит и возвращается отправителю с отметкой «по адресу не значится». Такая ситуация может возникнуть по ряду причин:
— попытка доставить корреспонденцию была предпринята в нерабочее время получателя;
— сбой почтовой службы;
— иные причины.
Обществом предпринимаются все меры для получения почтовой корреспонденции.

Обращаем также внимание, что правило, согласно которому отправленный налоговиками по почте документ считается полученным через шесть дней со дня направления письма, действует только в специально оговоренных в Налоговом кодексе РФ случаях (например, абз. 3 п. 3 ст. 46, п. 5 ст. 68, абз. 2 п. 6 ст. 69, абз. 2 п. 5 ст. 100 НК РФ).
Отметим, что, у налогового органа есть информация об иных адресах и телефонах организации, в том числе о домашнем адресе и телефоне руководителя организации.
Инспекция не использовала все возможности и ресурсы для направления налогоплательщику требования о представлении документов (не оставлена информация на автоответчике телефона Общества).
Существует положительная судебная практика по аналогичным случаям (Постановления ФАС Поволжского округа от 23.03.2010 N А65-26274/2009, ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 N КА-А41/12621-08, от 10.12.2007 N КА-А40/12109-07, ФАС Уральского округа от 18.12.2008 N Ф09-9446/08-С2, ФАС Дальневосточного округа от 25.07.2008 N Ф03-А24/08-2/2246).

2). Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В акте камеральной налоговой проверки указано, что проверке подлежала декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012г.
В разделе 2 акта камеральной налоговой проверки отражены показатели раздела 7 налоговой декларации, в частности код операции 1010243 и реализация в сумме 10 000 000 руб., код операции 1010801 и реализация в сумме 200 000 руб.
Фактически в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, переданной в ИФНС посредством электронной связи и подтвержденной извещением о вводе сведений, указанных в налоговой декларации указана единственная реализация в сумме 500 000 руб. по коду операции 1010279.
Следовательно, в рамках камеральной налоговой проверки инспектором перепутаны подлежащие проверке налоговые декларации с другой организацией и отраженные в ней сведения. Вполне возможно, что требование о предоставлении документов было выслано в адрес другой организации.

Полагаем, что при изложенных обстоятельствах ответственность по ст. 126 НК РФ к налогоплательщику применяться не должна. По нашему мнению, в данном случае исключается вина налогоплательщика в совершении правонарушения (ст. ст. 110, 111 НК РФ).

В связи с этим, Обществом направляется уведомление о невозможности своевременного представления документов, так как об обстоятельствах проверки организация узнала в момент получения акта камеральной проверки и уведомления о вызове налогоплательщика. Просим продлить срок представления документов до __ октября 2012г.

Если вам необходим консалтинг по налогообложению или бухгалтерскому учету, обращайтесь к нам!

Начисление дивидендов при упрощенной системе налогообложения

Вопрос:
Начисление дивидендов при упрощенной системе налогообложения


Ответ:
Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Вышеуказанные организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
При этом согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общества вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками, которое осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале.
Под чистой прибылью понимается конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, определяемый по данным бухгалтерского учета, за вычетом причитающихся за счет налогов и иных аналогичных обязательных платежей.
Определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению.
Таким образом, организации, применяющие УСН и распределяющие чистую прибыль между участниками, должны определять вышеуказанную прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
При этом в составе налогов и сборов, учитываемых при исчислении чистой прибыли, у данных организаций учитываются налоги и сборы, от уплаты которых данные организации не освобождены. Перечень налогов, от уплаты которых освобождаются организации, применяющие УСН, приведен в п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Следует обратить внимание, что имеются запреты и ограничения согласно ст. 29 Закона N 14-ФЗ, при которых общество не вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выплаты действительной стоимости доли участника общества при выходе;
если ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или эти признаки появятся у общества после выплаты чистой прибыли;
если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Согласно п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ общество не имеет права принимать решение о распределении своей прибыли между его участниками, если на момент его принятия стоимость чистых активов общества меньше общей суммы уставного капитала и резервного фонда или станет меньше в результате принятия такого решения.
А чистые активы рассчитываются именно по данным бухучета.

Порядок расчета чистых активов утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.
В составактивов (А), принимаемых к расчету, включаются:
внеоборотные активы, отражаемые в разд. 1 бухгалтерского баланса;
оборотные активы, отражаемые в разд. 2 бухгалтерского баланса, за исключением суммы фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов (П), принимаемых к расчету, включаются:
долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
кредиторская задолженность;
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
резервы предстоящих расходов;
прочие краткосрочные обязательства.

Общество не вправе разработать собственную методику расчета чистой прибыли. Под чистой прибылью не должны пониматься средства, оставшиеся в распоряжении Общества после уплаты налога при УСНО.

Официальная точка зрения Минфина России и налоговых органов состоит в том, что в случае, когда организации, применяющие УСН, воспользовались правом не вести бухгалтерский учет и его не вели, в целях распределения чистой прибыли между участниками бухгалтерский учет им придется восстановить (Письма Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19, УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969).
Иначе возможны следующие негативные последствия:
споры с налоговой по поводу правомерности применения пониженных ставок налогов к выплачиваемому доходу. То есть вы должны быть готовы доказать, что сумма выплаченных участникам дивидендов вполне укладывается в рамки чистой прибыли, определенной по данным бухучета как минимум за тот год, за который выплачивались дивиденды. Более того, Минфин прямо говорит, что при отсутствии чистой прибыли по итогам прошедшего года, рассчитанной по данным бухучета, выплаты участникам не будут являться дивидендами;
— доначисление «зарплатных налогов» на выплаты в пользу участников, являющихся одновременно работниками вашей организации, если налоговики будут доказывать, что эти выплаты не отвечают понятию дивидендов;
— инициация налоговиками процесса ликвидации организации при несоблюдении требований к размеру чистых активов. Правда, для этого налоговикам придется самостоятельно рассчитать чистые активы вашей организации.

Отметим, что представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность вам не надо, ведь вы ведете бухучет добровольно.
Таким образом, для определения и распределения чистой прибыли Вам необходимо восстановить бухгалтерский учет.

ИФНС России провела камеральную налоговую проверку первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2012 г. По завершении контрольных мероприятий Инспектор составил акт камеральной проверки

Вопрос: ИФНС России провела камеральную налоговую проверку первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2012 г.
По завершении контрольных мероприятий Инспектор составил акт камеральной проверки. В соответствии с данным актом предлагается взыскать с Общества за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2012 штраф в размере 52 500 руб. Считаем, что выводы Инспектора не соответствуют действительности, сумма налога на прибыль уплачена своевременно до наступления срока сдачи налоговой декларации, в связи с чем, начисление штрафа неправомерно. Помогите составить возражения.


Ответ:
В обоснование позиции Общества можем порекомендовать:

Обществом сдана декларация по налогу на прибыль за 1 полугодие 2012г. 29.07.2012, а налог уплачен в полной сумме в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ 25.07.2012, то есть до наступления срока сдачи налоговой декларации.
В защиту позиции Общества приводим выдержки из письма Минфина РФ от 12 октября 2011 г. N 03-02-08/110:
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет применение ответственности, установленной ст. 119 Кодекса.
Установленный ст. 119 Кодекса минимальный размер штрафа — 1000 руб. подлежит взысканию за непредставление налоговой декларации в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок не только в случаях, когда сумма штрафа, исчисленная в соответствии с указанной статьей исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, не превышает минимальный размер штрафа, но и в случаях, когда указанная в налоговой декларации сумма налога уплачена полностью или когда сумма налога к уплате по такой налоговой декларации отсутствует («нулевая декларация»).
В Письме Департамента от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133 разъяснено, что в случае, когда сумма налога, указанная в налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, уплачена в бюджет налогоплательщиком своевременно, то за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 Кодекса (в редакции до вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ), может быть взыскан штраф в размере 100 руб.
Согласно п. 1 ст. 34.2 Кодекса (в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В целях единообразного применения налоговыми органами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах отдельные письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации доводятся ФНС России до налоговых органов. Налоговые органы руководствуются такими разъяснениями согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса.
На основании вышеизложенного, считаем, что штраф за несвоевременное предоставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2012 в отношении организации должен быть в размере 1000 руб.

Если вам необходимо налоговое консультирование, смело обращайтесь в нашу компанию! Опытные специалисты помогут решить налоговые и юридические вопросы.

После проведения ИФНС России камеральной проверки правомерности принятия к вычету сумм НДС в адрес Общества поступило требование об отказе Обществу в принятии к вычету суммы НДС по ряду счетов-фактур

Вопрос: После проведения ИФНС России камеральной проверки правомерности принятия к вычету сумм НДС в адрес Общества поступило требование об отказе Обществу в принятии к вычету суммы НДС по ряду счетов-фактур. Свой отказ налоговый орган обосновал тем фактом, что данные счета-фактуры были выставлены продавцом, который не является плательщиком НДС.
Общество не согласно с выводами налогового органа о неправомерности принятия к вычету сумм НДС по указанным счетам-фактурам. Помогите составить возражения.


Ответ:
В обоснование позиции Общества можем порекомендовать:
Порядок применения налоговых вычетов установлен статьями 171 и 172 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик (в данном случае — общество) вправе уменьшить общую сумму исчисленного им налога на добавленную стоимость при реализации товаров на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании выставленных продавцами (исполнителями) счетов-фактур (пункт 1 статьи 172 Кодекса), и исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 173 Кодекса: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляемая по итогам каждого налогового периода уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса.
Таким образом, Общество соблюло все условия принятия сумм НДС к вычету.
Тот факт, что продавец, предъявивший счет-фактуру Обществу, не является плательщиком НДС, является несостоятельным, поскольку источник возмещения данного налога исходя из требования п. 5 ст. 173 Кодекса в бюджет заложен. При этом факт неуплаты продавцом суммы налога в бюджет не имеет значения, поскольку покупатель не несет ответственности за действия других организаций, участвующих в процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет, а правоприменительные органы не могут толковать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

При возникновении налоговых споров, а также спорных вопросов при налогообложении, обращайтесь в нашу компанию! Наши опытные специалисты обязательно рассмотрят ситуацию и помогут вам.

В какую ИФНС (по месту регистрации головной организации или по месту регистрации обособленного подразделения) организация должна отчитываться по налогам и соответственно их уплачивать

Вопрос: Организация имеет в своем составе обособленное подразделение, находящееся в г. Верхняя Пышма, которое не имеет отдельного баланса и расчетного счета. Данное подразделение зарегистрировано в ИФНС г. Верхняя Пышма, о чем организация сообщила в налоговую инспекцию по месту своей регистрации. Головная организация зарегистрирована в г. Екатеринбурге (Кировская инспекция). В какую ИФНС (по месту регистрации головной организации или по месту регистрации обособленного подразделения) организация должна отчитываться по налогам и соответственно их уплачивать: НДФЛ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев, ЕНВД и предоставлять бухгалтерскую отчетность в целом по предприятию. Если по месту обособленного подразделения, то в какие сроки организация должна встать на учет в ПФ и ФСС г. Верхняя Пышма.


Ответ:

По Вашему вопросу поясняем:

НДФЛ

Обособленным признается подразделение, которое территориально отделено (обособлено) от организации и по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом подразделение считается созданным, даже если это не отражено в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации.

Так как ваша организация имеет обособленное подразделение, вы должны уплачивать НДФЛ в том числе и по месту нахождения этого обособленного подразделения. Это следует из абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ (см., например, Письмо УФНС России по Ленинградской области от 27.05.2008 N 07-07/06352).

В этом случае сумму налога нужно определять исходя из доходов физических лиц, которые работают в подразделении или получают от него доходы по иным основаниям, например по договорам подряда, аренды, авторским договорам. Это следует из абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 20.11.2008 N 03-02-07/1-469, от 22.06.2005 N 03-05-01-04/198, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2009 N А56-10280/2008, от 16.04.2007 N А56-10642/2006).

При этом нужно принимать во внимание фактическое место работы сотрудника.

Например, если работник заключил договор с головной организацией и находится в ее штате, однако трудится в подразделении, НДФЛ с его доходов нужно уплачивать по месту нахождения подразделения (Письмо Минфина России от 29.06.2006 N 03-05-01-04/194).

Если же работник в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях организации, то НДФЛ с его доходов должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого подразделения. Причем с учетом времени, отработанного данным работником в каждом подразделении (Письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-06-01/16).

Если обособленное подразделение зарегистрировано в середине месяца, то НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета обособленного подразделения пропорционально доле дохода, начисленного за время работы в таком подразделении. Эти разъяснения содержатся в Письме УФНС России по г. Москве от 26.12.2007 N 28-11/124267.

Порядок уплаты НДФЛ зависит от того, имеет обособленное подразделение расчетный счет и отдельный баланс или нет.

Если таковые имеются, обособленное подразделение уплачивает налог самостоятельно. В противном случае НДФЛ исчисляет, удерживает и перечисляет головная организация.

В любом случае следует помнить, что налог тем не менее уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения (Письма Минфина России от 12.07.2004 N 03-05-06/188, ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-03/132).

Так, в платежном поручении по каждому обособленному подразделению нужно будет указать реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете подразделение. Кроме того, нужно прописать код ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.01.2008 N 28-11/006047).

В Вашем случае, реквизиты Федерального казначейства: по Свердловской области, а реквизиты налоговой инспекции и код ОКАТО: по г. Верхняя Пышма.

Головная организация является налоговым агентом и должна представлять сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, в налоговый орган по месту своего учета в отношении только тех физических лиц (включая работников обособленных подразделений), источником доходов которых она является. В случае если обязанности по выплате работникам доходов, а также исчислению, удержанию и уплате НДФЛ возложены на обособленное подразделение, такое подразделение является налоговым агентом для своих работников. Об этом говорится в Письме ФНС России от 10.03.2006 N ГИ-6-04/249@. В Вашем случае, у подразделения нет отдельного баланса и расчетного счета, следовательно, налоговым агентом является головная организация и отчетность за все подразделения предоставляет головная организация по месту ее регистрации. Копию отчетности можно отослать по месту нахождения обособленного подразделения в г. В. Пышма.

взносы в ПФР

Согласно п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам (Письма МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835, ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 «Об уплате страховых взносов организациями, в состав которых входят обособленные подразделения»).

Таким образом, порядок начисления, перечисления, сдачи отчетности по взносам в ПФР предприятием или обособленным подразделением будет зависеть от того, выделено подразделение на отдельный баланс или нет, имеет ли расчетный счет, (Письмо УФНС по г. Москве от 27.09.2007 N 21-11/092269@).

Если обособленным предприятием не будет выполняться хотя бы одно из трех условий, установленных п. 8 ст. 243 НК РФ, производить уплату налога за обособленные подразделения, в том числе за находящиеся на территории разных субъектов РФ, должна головная организация (Письмо УФНС по г. Москве от 13.08.2007 N 21-11/076733@). Она же по месту своего нахождения с учетом показателей по обособленным подразделениям должна представлять отчетность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Еще одна распространенная ситуация: работник числится в штате головного предприятия, где ему рассчитывают и перечисляют зарплату, однако работает он по месту нахождения обособленного подразделения. На вопрос о том, куда уплачивать ЕСН с выплат данному работнику (по месту нахождения головного предприятия или подразделения), Минфин отвечает, что если начисление выплат по трудовому договору работнику производит головная организация, то независимо от места исполнения работником своих трудовых обязанностей исчисление и уплату взносов в ПФ РФ головная организация должна производить сама по месту своего нахождения (Письмо от 19.03.2007 N 03-04-06-02/40). Иными словами, кто начисляет, тот и перечисляет.

ЕНВД

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению, переведенную решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.

В данном случае местом осуществления предпринимательской деятельности являются те муниципальные районы и городские округа, а также районы городских округов, на территории которых организация непосредственно осуществляет указанную деятельность.

При этом не имеет значения место заключения и оплаты договоров на оказание указанных услуг. Таким образом, предоставлять декларацию и уплачивать налог необходимо в налоговой инспекции по г. В. Пышма. Об этом говорится в письме МФ РФ от 1 апреля 2009 г. N 03-11-06/3/91.

Ведение «вмененной» деятельности через обособленное подразделение:

Для регистрации в налоговом органе организация, начав деятельность, подпадающую под уплату ЕНВД через обособленное подразделение, должна представить следующие документы:

— заявление о постановке на учет российской организации по месту ее нахождения;

— заверенную у нотариуса копию свидетельства о постановке основного предприятия на учет;

— нотариально заверенные копии документов, подтверждающих создание подразделения;

— документ, составленный в произвольной форме, в котором говорится, что налоги фирма будет платить по местонахождению головной организации.

Обратите внимание: не важно, создано обособленное подразделение на территории того субъекта РФ, где организация уже состоит на учете, или в другом субъекте. В любом случае зарегистрироваться в налоговом органе необходимо. Этого требует ст. 83 НК РФ.

Однако и здесь есть нюанс: зарегистрировать обособленное подразделение нужно в течение месяца после его открытия. Это предусмотрено в п. 4 ст. 83 НК РФ.

Но если это подразделение начало вести «вмененную» деятельность, то нельзя забывать и о другой норме: если организация занялась деятельностью, подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход, то встать на учет в инспекции необходимо в течение пяти дней (п. 2 ст. 346.28 НК РФ), при этом и документ требуется другой — заявление по форме N ЕНВД-1.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве

Организация, имеющая обособленные подразделения, должна встать на учет в территориальных органах ФСС РФ по месту нахождения каждого обособленного подразделения в случае, если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, имеет свой расчетный счет и осуществляет выплаты физическим лицам. Если все перечисленные условия не соблюдены, то головная организация исполняет обязанность по уплате взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и предоставляет расчеты в органы ФСС по месту своего нахождения.

Бухгалтерская отчетность в составе Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках предоставляется по месту нахождения головной организации в г. Екатеринбурге.

Должна ли организация предоставлять отчеты по каким-либо налогам по предполагаемому виду деятельности – ювелирная мастерская

Вопрос: В новом построенном помещении после проведенной реконструкции стало два помещения, на которые будут скоро получены два отдельных свидетельства о собственности. В одном помещении уже открыта аптека (объект налогообложения ЕНВД). Во втором помещении только планируется открытие ювелирной мастерской (идут подготовительные работы). С данного вида деятельности планируется уплата УСН (уведомление о возможности применения УСН нами получено). Должна ли организация предоставлять отчеты по каким-либо налогам по предполагаемому виду деятельности – ювелирная мастерская. Деятельность на данный момент не ведется.


Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Таким образом, все движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств на балансе юридического лица, применяющего УСН, не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций независимо от места нахождения такого имущества. Об этом также свидетельствует письмо УФНС по г. Москве от 21 января 2005 г. N 18-09/02865.

Уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Следовательно, имущество (основные средства), используемое организацией для иных видов деятельности, должно облагаться налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ).

При этом Кодексом установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 Кодекса).

Поэтому в отношении имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, налог на имущество организаций не уплачивается.

В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Следовательно, земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых на организации зарегистрированы указанные права.

Таким образом, обязанность по уплате земельного налога у организации возникает с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки.

При этом организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 3 ст. 391 НК РФ).

Обратите внимание: в ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлена обязанность государственной регистрации прав собственности и других вещных прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в том числе в отношении земельных участков.

Следовательно, организация обязана принять меры по государственной регистрации своих прав на земельные участки, занятые зданиями, находящимися в собственности организации.

Пунктом 14 ст. 396 НК РФ определено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Основание: Письмо ФНС России от 29.04.2005 N 21-4-04/154.

Так как Ваша организация ведет деятельность, находящуюся на ЕНВД и предоставляет необходимую квартальную отчетность (расчеты ФСС, расчеты взносов в ПФ РФ), дополнительно предоставлять нулевую отчетность не следует. По упрощенной системе, по которой деятельность отсутствует, следует сдать нулевую декларацию, так как Вами получено уведомление о возможности применения УСН. Если ваша организация состоит на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД, то это не освобождает ее от обязанности представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом отсутствие по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от указанной выше обязанности.

Основание: Письмо УФНС по г. Москве от 26 октября 2006 г. N 18-12/3/94015@

Обязанность представлять декларацию не зависит от результатов вашей предпринимательской деятельности. Такой вывод подтвердил Конституционный Суд РФ в Определении от 17.06.2008 N 499-О-О.

С какого момента организация считается плательщиком земельного налога: с момента регистрации права на нежилое помещение или сначала нужно обратиться в орган местного самоуправления?

Вопрос: Организация по договору членства в ЖСК, внеся в полном объеме паевые взносы, приобрело в собственность нежилое помещение. Свидетельство о государственной регистрации права на нежилое помещение датировано 01.11.2012 года.

Для исчисления земельного налога у организации имеются следующие данные:

  • площадь помещения, принадлежащая организации (берется из свидетельства о регистрации права и кадастрового паспорта помещения)
  • площадь всего объекта по данному адресу (данные представлены Управляющей компанией)
  • кадастровая стоимость земельного участка (данные из кадастрового паспорта земельного участка)

В кадастровом паспорте указано в графе «вид права» — государственная собственность.

С какого момента организация считается плательщиком земельного налога:

  • с момента регистрации права на нежилое помещение (как часто отвечают в «бухгалтерских» журналах, что как только организация получает свидетельство о гос. регистрации права на помещение, у нее возникает обязанность по исчислению и уплате земельного налога), т.е. в нашем случае с 01.11.2012 г.
  • или сначала нужно обратиться в орган местного самоуправления с обращением о передаче земельного участка в общую долевую собственность собственникам дома и тогда уже с момента получения кадастрового паспорта, где должно быть указано, что земельный участок находится в обшей долевой собственности.

Если это необходимо, то может ли организация индивидуально обращаться с таким заявлением в местную администрацию.


Ответ:

Право собственности на помещение (в том числе нежилое) в многоквартирном доме неразрывно связано с правом общей долевой собственности на общее имущество, входящее в состав такого дома, в том числе на земельный участок. Следовательно, организация — собственник нежилого помещения приобретает статус плательщика земельного налога.

Как показывает практика, момент возникновения права на землю это весьма спорный вопрос. Есть многочисленные разъяснения Минфина о том, что собственник помещения в многоквартирном доме становится плательщиком земельного налога в отношении доли земельного участка с момента формирования этого участка и проведения кадастрового учета (Письма от 11.12.2007 г. N 03-05-07-02/111, от 01.08.2007 N 03-05-06-02/87, от 26.04.2007 N 03-05-07-02/43, от 04.10.2006 N 03-06-02-04/142, от 31.08.2006 N 03-06-02-04/125). Этот вывод следует из ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса РФ» (далее — Закон N 189-ФЗ). Основанием для уплаты земельного налога в данном случае чиновники называют свидетельство о праве собственности на помещение в доме (согласно п. 2 ст. 23 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация права на помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество).

Однако по вопросу получения земельного участка под многоквартирным домом в общую долевую собственность есть две противоположные точки зрения. Сторонники первой полагают, что собственники приобретают права на землю автоматически — при выполнении двух условий (формирование и кадастровый учет) в силу прямого указания закона. Так, ФАС СЗО (Постановление от 26.04.2007 N А56-208/2006), ФАС СКО (Постановление от 24.10.2006 N Ф08-5093/2006) считают, что право общей долевой собственности возникло с момента вступления в силу ЖК РФ. Они отмечают, что для перехода права собственности не требуется никаких усилий — не нужны ни административный акт о передаче участка в общую собственность, ни государственная регистрация данного права. Кроме того, ФАС СКО говорит, что отсутствие регистрации права общей долевой собственности на земельный участок у собственников квартир не изменяет его (участка) правовой статус и субъектный состав лиц, имеющих такое право (Постановление от 21.02.2007 N Ф08-7069/2006).

Сторонники второй точки зрения утверждают, что право муниципальной собственности на земельный участок не может прекратиться автоматически — путем перехода в частную (общую долевую) собственность собственников помещений. Так, ФАС ВВО, обобщая информацию о своей деятельности за I полугодие 2007 г., признал, что вопрос о начальном моменте и порядке возникновения права общей долевой собственности на земельный участок у собственников помещений в многоквартирном доме вызывает определенные трудности. Однако, по мнению ФАС ВВО, собственники помещений обязаны соблюсти заявительный (общий) порядок оформления земельно-правовых отношений, обратившись с заявлением в соответствующий государственный (муниципальный) орган (ст. 36 ЗК РФ). Аналогичного мнения придерживаются ФАС ВСО (Постановление от 03.04.2007 N А33-10632/05-Ф02-1603/07), ФАС ЗСО (Постановление от 22.03.2007 N Ф04-1251/2007(32286-А27-9)), ФАС МО (Постановление от 11.05.2007 N КГ-А40/3529-07), ФАС УО (Постановление от 14.08.2007 N Ф09-6389/07-С6).

Из разъяснений Минфина следует, что до тех пор, пока право предыдущего правообладателя не будет прекращено (и это должно быть зарегистрировано в установленном порядке), собственники помещений не могут претендовать на получение земельного участка в общую долевую собственность. Именно до этого момента прежний правообладатель будет плательщиком земельного налога (Письма Минфина России от 16.11.2006 N 03-06-02-05/57, от 02.11.2006 N 03-06-02-04/152, от 27.10.2006 N 03-06-02-04/149).

В письме МФ РФ от 11.12.2007 г. N 03-05-07-02/111 отражено, что в соответствии с п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

Таким образом, с момента формирования земельного участка, на котором расположен жилой дом, в соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, а также присвоения кадастрового номера указанному земельному участку лицо является плательщиком земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка. При этом основанием для уплаты земельного налога является свидетельство о праве собственности на нежилое помещение.

В письме МФ РФ от 27 июня 2006 г. N 03-06-02-02/84 отражено, что согласно разъяснениям Минюста России (Письмо от 21.04.2006 N 04/3201-ЕЗ) если права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации (п. 2 ст. 8, ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации), то государственная регистрация этих прав носит правообразующий характер, а в случае, когда право на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает в соответствии с федеральным законом не с момента государственной регистрации (например, п. 5 ст. 16 Федерального закона «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации»), государственная регистрация носит правоподтверждающий характер.

В соответствии с п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

Также отмечаем, что Минюстом России издан приказ от 14 сентября 2006 г. N 293 «Об утверждении административного регламента исполнения государственной функции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в том числе в части прав на недвижимое имущество, являющееся общим имуществом многоквартирного дома (в том числе на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом). Кроме того, Правительством Российской Федерации издано постановление о внесении изменений в Правила ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 N 219, которым предусмотрено, что государственная регистрация прав на общее имущество в многоквартирном доме, которое включает земельный участок, не требуется. В этом случае размер доли на право собственности каждого собственника на общее имущество в многоквартирном доме будет указываться в правообразующих документах на объект недвижимого имущества.

Учитывая изложенное, в том случае если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, а также имеются правоподтверждающие документы о государственной регистрации данного земельного участка, а при их отсутствии — документы, подтверждающие право собственности на жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме (документы о государственной регистрации прав, правоустанавливающие документы, поименованные в п. 1 ст. 17 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»), то налогоплательщиками земельного налога должны признаваться собственники жилых и нежилых помещений этого дома. При этом налог должен исчисляться в порядке, предусмотренном ст. 392 Налогового кодекса.

Участник долевого строительства при получении от застройщика жилого или нежилого помещения как объекта долевого строительства приобретает согласно ст. 288 ГК РФ право собственности на это помещение, которое подлежит государственной регистрации. Одновременно собственникам принадлежит право на общую долевую собственность (ст. 290 ГК РФ), к которой относятся общие помещения дома, несущие конструкции дома, механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование за пределами или внутри квартиры, обслуживающие более одной квартиры.

В соответствии с ч. 2 ст. 23 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация возникновения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество. При этом доля в праве на общее имущество дома, включая земельный участок, отдельной государственной регистрации не подлежит.

Согласно ст. 38 ЖК РФ при приобретении в собственность помещения в многоквартирном доме к приобретателю переходит доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме.

Таким образом, при вводе многоквартирного дома в эксплуатацию и передаче объектов долевого строительства его участникам последние приобретают право собственности на общее имущество в многоквартирном доме, в том числе и на земельный участок, на котором построен этот дом. При этом застройщик утрачивает право собственности на земельный участок и статус налогоплательщика земельного налога.

Арбитражный суд в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2007 N Ф04-183/2007(37702-А03-40) по делу N А03-4366/06-31 указал, что налогоплательщик обязан уплачивать земельный налог пропорционально доле в праве собственности на многоквартирный дом с момента приобретения нежилого помещения в этом доме, а отсутствие спорного земельного участка на балансе и неполучение правоустанавливающего документа на него не являются основаниями для отказа от уплаты (статья 16 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 «О плате за землю»).

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков (ст. 390 Кодекса).

При этом следует иметь в виду, что на основании ст. 392 Кодекса налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (п. 1 ст. 37 Жилищного кодекса).

Таким образом, моментом возникновения права на земельный участок во избежание недоразумений и отстаивания правоты в судебных инстанциях, считаем государственную регистрацию права собственности на недвижимое имущество.

Налоговые последствия по НДС в обоих случаях, начиная с момента строительства помещения и как все эти работы должны оформляться, чтобы не вызывать никаких вопросов со стороны налоговых органов

Вопрос: Организация (плательщик ЕНВД) по договору членства в ЖСК, внеся в полном объеме паевые взносы (используя банковский кредит), на основании акта приема-передачи получило в собственность нежилое помещение.

В данном помещении в настоящее время ведется реконструкция с привлечением сторонних организаций, а также для экономии, некоторые работы выполнены собственными силами.

Просим Вас расписать все налоговые последствия по НДС в обоих случаях, начиная с момента строительства помещения, т.е. правильно ли мы поступаем не начисляя и не уплачивая НДС за все время ведения строительства и реконструкции, считая, что все работы выполняются с привлечением сторонних организаций, и как все эти работы должны оформляться, чтобы не вызывать никаких вопросов со стороны налоговых органов.


Ответ:

Понятие строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, содержится в Постановлении Росстата от 20.11.2006 N 69 (в ред. от 23.11.2007). К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих, занятых в основной деятельности, с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. К этим работам относятся также такие, которые выполнены строительными организациями по собственному строительству не в рамках подрядных договоров, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.п. (п. 22 разд. 1 Постановления Росстата N 69).

Основными признаками хозяйственного способа ведения строительства исходя из его определения является выполнение работ:

1) собственными силами организации;

2) для своих нужд.

Первый признак является наиболее важным и отличает хозяйственный способ строительства от других. Дело в том, что для собственных нужд организация может осуществлять строительно-монтажные работы в том числе с привлечением подрядной организации, и в этом случае она уже будет не выполнять работы, а заказывать их у подрядчика.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом заказчиком и производителем СМР является одно и то же юридическое лицо. Для выполнения СМР предприятию, не являющемуся подрядной строительной организацией, нужно провести ряд подготовительных мероприятий. Так, для строительства хозяйственным способом необходимо создать собственную производственную базу, приобрести или взять в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь и т.п., что на балансе предприятия не числилось. Кроме того, в структуре предприятия необходимо создать специальное подразделение, которое непосредственно занималось бы строительством и имело лицензию на право производства строительно-монтажных работ (Постановление ФАС ПО от 25.04.2007 N А57-11919/06-6).

Понятие подрядных работ определено в Приказе Минфина России от 20.12.1994 N 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94″. Подрядными считаются работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство.

На практике нередко возникают ситуации, когда налогоплательщик выполняет строительно-монтажные работы частично собственными силами, частично с привлечением подрядной организации. В таком случае можно говорить о смешанном способе строительства.

Порядок налогообложения строительных работ непосредственно зависит от выбранного способа строительства.

Объектом обложения НДС признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Об этом также свидетельствует Письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91 к СМР для собственного потребления в целях обложения НДС относятся работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты ОС, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.д.), или меняется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям.

Впоследствии сумма НДС, начисленная в бюджет, принимается к вычету в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ. С 1 января 2009 г. можно принять к вычету НДС по СМР для собственного потребления в том же налоговом периоде, когда начислили его к уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, ст. ст. 2, 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

При этом НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления будет приниматься к вычету независимо от того, будут ли использоваться результаты работ в деятельности, облагаемой НДС, поскольку строительно-монтажные работы для собственного потребления сами по себе являются операцией, облагаемой НДС.

Минфин неоднократно обращал внимание на то, что если строительство (реконструкция) объекта, предназначенного для использования в хозяйственной деятельности, осуществляет организация, переведенная на уплату ЕНВД, то стоимость выполненных хозспособом СМР облагается НДС (Письма от 31.10.2006 N 03-04-10/17, от 26.10.2006 N 03-04-10/16 и др.). Чиновники рассуждают следующим образом. В силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, переведенные на уплату ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Однако это правило действует только в отношении тех видов деятельности (перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ), которые облагаются «вмененным» налогом. Поскольку СМР в указанном перечне не упомянуты, к ним применяется общий режим налогообложения.

Арбитры согласны с позицией Минфина и считают, что «вмененщики» должны начислять НДС при выполнении СМР собственными силами (например, Постановления ФАС СЗО от 30.06.2005 N А66-11961/2004, от 27.04.2006 N А05-9929/2005-11).

Если организация-«вмененщик» ведет строительство объекта недвижимости для собственных нужд (то есть для использования в не облагаемой НДС деятельности) только силами подрядчиков, то обязанности начисления НДС со стоимости СМР у нее не возникает, а НДС, предъявленный подрядчиком, включается в стоимость СМР (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/80).

При подрядном способе строительства налоговые последствия для налогоплательщика, являющегося заказчиком, заключаются в виде налоговых вычетов, применяемых на основании п. 6 ст. 171 НК РФ. Согласно данной норме вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Порядок исчисления и уплаты НДС при смешанном способе строительства в гл. 21 НК РФ не установлен. Поэтому в данном случае это следует делать отдельно по правилам, установленным для строительно-монтажных работ, выполненных как хозяйственным, так и подрядным способом. Стоимость работ, выполненных привлеченными подрядными организациями, не увеличивает налоговую базу по НДС при осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом. Таким образом, выполнение строительно-монтажных работ подрядной организацией не влечет за собой возникновения объекта налогообложения у налогоплательщика — заказчика работ. Объект налогообложения возникает у подрядной организации согласно п. 1 ст. 146 НК РФ в виде операций по реализации работ. Обратная ситуация означала бы двойное налогообложение стоимости одних и тех же работ.

Налоговая служба неоднократно выражала мнение по вопросу о включении в налоговую базу стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления, выполненных привлеченными подрядными организациями. Так, в Письме МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 определено, что отдельные работы, выполненные подрядной организацией, при осуществлении строительства собственными силами в объем работ, а также в стоимость этих работ, выполненных организацией собственными силами для собственных нужд, не включаются. С учетом изложенного при определении налоговой базы в целях исчисления суммы НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления стоимость подрядных работ, предъявленных заказчику подрядными организациями, не учитывается. Кроме того, в Письме от 25.02.2005 N 19-11/11713 УФНС России по г. Москве изложена аналогичная позиция.

Однако позднее Минфин России изменил свою точку зрения. В Письме от 16.01.2006 N 03-04-15/01 он отметил, что налоговая база по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

Обоснованность такой позиции Минфина России была проверена ВАС РФ, который рассмотрел заявление налогоплательщика о признании недействующим Письма от 16.01.2006 N 03-04-15/01 в части понуждения налогоплательщиков в случае выполнения ими строительно-монтажных работ для собственного потребления увеличивать налоговую базу по НДС на стоимость работ, выполненных привлеченными подрядными организациями. По результатам рассмотрения ВАС РФ пришел к выводу о том, что в гл. 21 НК РФ отсутствуют нормы, устанавливающие специальный порядок определения налоговой базы при смешанном способе строительства, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть — силами сторонних организаций (Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06). В связи с этим при смешанном способе строительства налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет различные нормы. В отношении подрядного способа строительства используются нормы, предусмотренные п. 6 ст. 171 НК РФ. Работы, выполненные хозяйственным способом, облагаются согласно пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159, п. 6 ст. 171 НК РФ. Указанное исключает увеличение налоговой базы по НДС на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками. Иное, по мнению суда, означало бы, что объектом обложения НДС являются возведенный (построенный как силами застройщика, так и силами подрядчиков) объект основных производственных средств, а не строительно-монтажные работы, выполненные налогоплательщиком для собственного потребления.

По нашему мнению, выводы ВАС РФ являются правильными, поскольку основаны на положениях гл. 21 НК РФ.

Анализ судебной практики позволяет сделать вывод о том, что арбитражные суды по федеральным округам поддерживают точку зрения ВАС РФ. Так, например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 26.02.2007 по делу N Ф09-887/07-С2 указал на то, что в ст. 159 НК РФ идет речь о строительных и монтажных работах для собственных нужд, выполняемых хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиком. При выполнении названных работ силами подрядных организаций объект налогообложения отсутствует, поскольку стоимость услуг таких организаций включает в себя НДС, соответственно, включение заказчиком стоимости услуг в налоговую базу приведет к двойному налогообложению.

Таким образом, работы по реконструкции нежилого помещения, выполненные собственными силами являются объектом обложения НДС независимо от применяемой системы налогообложения.

Возможно ли отказаться от применения ККТ при осуществлении аптечной деятельности как плательщику ЕНВД или действие ФЗ № 162-ФЗ от 17.07.2009 не распространяется на аптечные учреждения

Вопрос: Организация через аптеку осуществляет розничную торговлю лекарственными препаратами по договорам розничной купли-продажи с применением ККТ. С данной деятельности платится ЕНВД. Подходит срок замены ЭКЛЗ на ККТ. (Замена ЭКЛЗ затратна).

Возможно ли отказаться от применения ККТ при осуществлении аптечной деятельности как плательщику ЕНВД или действие ФЗ № 162-ФЗ от 17.07.2009 не распространяется на аптечные учреждения.


Ответ:

В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Исходя из ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» аптечная организация — это организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями указанного Закона.

Деятельность аптечных организаций, связанная с реализацией лекарственных средств, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи для дальнейшего использования в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, или не для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности, может быть признана розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Федеральный закон N 54-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 ст. 2 данного Федерального закона, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Таким образом, аптека, которая в соответствии с ч. 2 ст. 346.26 Кодекса применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе не применять контрольно-кассовую технику при расчетах с покупателями. При этом по требованию покупателя аптека, являющаяся налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязана выдать ему документ, содержащий необходимые реквизиты: наименование документа, порядковый номер документа, дату его выдачи; наименование для организации (фамилию, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя); идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ; наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях; должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина от 7 июня 2011 г. N 03-01-15/4-75 (прилагается).

При исследовании вопроса считаем нужным сообщить, что ряд экспертов ссылаясь на Письмо Росздравнадзора от 02.10.2006 N 01И-777/06, Письмо ФНС России от 06.09.2006 N 07-2-03/5834 делают выводы, что в связи с тем, что действие Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее — Закон N 171-ФЗ) распространяется на деятельность аптечных учреждений, связанную с оборотом спиртосодержащей непищевой продукции, то они должны соблюдать все требования, установленные Законом N 171-ФЗ, одним из которых является обязательное применение ККТ при продаже в городах алкогольной продукции. Поэтому аптечные организации, уплачивающие ЕНВД и ведущие указанную деятельность, не освобождаются от применения кассовых аппаратов.

По нашему мнению данные выводы ошибочны.

В указанных официальных письмах Росздравнадзора и ФНС России упоминается непищевая продукция (в том числе денатурированная спиртосодержащая продукция, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, любые растворы, эмульсии, суспензии), произведенная с использованием этилового спирта, иной спиртосодержащей продукции или спиртосодержащих отходов производства этилового спирта, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции.

В ст. 16 Закона N 171-ФЗ указано, что организации обязаны использовать контрольно-кассовую технику, если ведут в городах розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции. Согласно п.7 ст. 2 Закона № 171-ФЗ алкогольной продукцией признается пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции.

Кроме того, в Письме Росздравнадзора от 02.10.2006 N 01И-777/06, Письме ФНС России от 06.09.2006 N 07-2-03/5834 приведенных выше речь о применении контрольно-кассовой техники не идет.

Таким образом, организация, являющаяся аптечной организацией, уплачивающая ЕНВД и осуществляющая оборот спиртосодержащей непищевой продукции освобождается от применения кассовых аппаратов.

Каков порядок определения базы по НДС при уступке, если речь идет о нежилых помещениях

Вопрос: Общество инвестировало денежные средства в строительство части помещений офисного центра (не жилые помещения), с целью перепродажи этих имущественных прав третьим лицам.
Часть помещений по договорам уступки права требования переданы третьим лицам.
Каков порядок определения базы по НДС при такой уступке, если речь идет о нежилых помещениях (т.е. можем ли мы применять п. 3 ст. 155 НК РФ для определения базы по нежилым помещениям)
«п.3. ст. 155 НК РФ При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав».
И что понимать под «расходами на приобретение указанных прав»?
Стоимость, уплаченную Обществом при приобретении права? Или в такие расходы могут быть включены проценты по кредитам, общехозяйственные расходы, прочие расходы по текущей деятельности (например, определенные в пропорции на 1 кв.м.).

Есть ли комментарии (практика) что считать расходами по приобретению имущественных прав в целях исчисления базы для НДС?


Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно абз. 5 п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, предусмотренных гл. 21 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав предусмотрены ст. 155 НК РФ. Пунктом 3 ст. 155 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места, согласно которому база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права (с учетом налога), и расходами на приобретение указанных прав.

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав на помещения в нежилых зданиях положениями гл. 21 НК РФ не установлены. Поэтому при передаче имущественных прав на такие помещения налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при установлении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав. Такое мнение высказано Минфином в Письмах от 29.04.2009 N 03-07-11/122, от 14.07.2008 N 03-07-11/254, ФНС в Письме от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@, Управлением ФНС по г. Москве в Письме от 28.03.2008 N 09-11/30092.

Вместе с тем Президиум ВАС считает такой подход ошибочным по следующим основаниям (Постановление от 25.02.2010 N 13640/09). Имущественные права на помещения в нежилых зданиях и на имущество, перечисленное в п. 3 ст. 155 НК РФ, отнесены к одному виду объектов гражданских прав, и их правовой режим применительно к вопросам исчисления НДС в случае, если законодательство о налогах и сборах не установило исключений, должен определяться одинаково. Данный вывод, по мнению высших арбитров, вытекает из положений ст. 3 НК РФ, согласно которой налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Следовательно, при реализации имущественных прав на нежилые помещения налоговая база подлежит определению в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения имущественных прав. При этом Президиум ВАС указал, что содержащееся в настоящем Постановлении толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Таким образом, принимая во внимание позицию высших арбитров, в случае передачи имущественных прав на помещения в нежилых зданиях налогоплательщик вправе по аналогии воспользоваться порядком определения налоговой базы, предусмотренным п. 3 ст. 155 НК РФ.

Из вопроса следует, что право было приобретено у физического лица, затем право переуступлено. Порядок исчисления налоговой базы по НДС, руководствуясь мнением Президиума ВАС — разница между ценой реализации и ценой приобретения имущественных прав.

При этом следует иметь в виду, что содержащееся в постановлениях Президиума ВАС толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел, но не распространяется на Минфин и ФНС. Это означает — налоговые споры по данному вопросу не исключаются, однако в случае рассмотрения их в судебных инстанциях решение при аналогичных обстоятельствах будет принято в пользу налогоплательщика.

Как правильно обосновать, кто должен проводить исследования? Эти исследования должна проводить аккредитованная лаборатория и обученные специалисты? Или сама станция техобслуживания имеет право проводить себе замеры?

Вопрос: Мы аккредитованная лаборатория в (САРК и РОСС). Нас интересует вопрос:
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 5 декабря 2011 г. N 1008 «О проведении технического осмотра транспортных средств» разделом VI «Двигатель и его системы» пунктом 32 содержание загрязняющих веществ в отработавших газах транспортных средств должно соответствовать следующим требованиям:
— для транспортных средств с бензиновыми двигателями — ГОСТ Р 52033;
— для газобаллонных транспортных средств — ГОСТ Р 17.2.2.06-99
и пунктом 36 уровень шума выпускной системы транспортного средства должен быть Б А.

Как правильно обосновать, кто должен проводить исследования? Эти исследования должна проводить аккредитованная лаборатория и обученные специалисты? Или сама станция техобслуживания имеет право проводить себе замеры?


Ответ:

Федеральным законом 01.07.2011 N 170-ФЗ «О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон о техосмотре) устанавливается порядок и периодичность проведения технического осмотра находящихся в эксплуатации транспортных средств, а также порядок аккредитации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в целях осуществления деятельности по проведению технического осмотра.

В частности Законом о техосмотре предусмотрено, что технический осмотр проводится операторами технического осмотра, аккредитованными профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» в соответствии с областью аккредитации, указанной в аттестате аккредитации.

При этом технический осмотр транспортных средств осуществляется в пункте технического осмотра, под которым понимается совокупность сооружений и средств технического диагностирования (в том числе средств измерения), необходимых для проведения технического осмотра оператором технического осмотра и находящихся по одному адресу.

Постановлением Правительства РФ от 05.12.011 № 1008 утверждены Правила проведения технического осмотра транспортных средств, которые устанавливают оценку соответствия транспортных средств (в том числе их частей, предметов их дополнительного оборудования) обязательным требованиям безопасности находящихся в эксплуатации транспортных в целях допуска транспортных средств к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации и в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, а также за ее пределами.

По результатам проведения технического осмотра транспортного средства оформляется диагностическая карта, содержащая сведения о соответствии или несоответствии транспортного средства обязательным требованиям безопасности транспортных средств и служащая основанием для оформления и выдачи талона технического осмотра, международного сертификата технического осмотра или отказа в их выдаче.

Таким образом, проведение технического осмотра, включая оценку соответствия транспортных средств (в том числе их частей, предметов их дополнительного оборудования) обязательным требованиям безопасности находящихся в эксплуатации транспортных в целях допуска транспортных средств к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации и в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, а также за ее пределами осуществляется операторами технического осмотра (работниками оператора технического осмотра), аккредитованными профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»

 

 

 

 

 

Что значит лимит кассы общий и отдельно по каждому магазину, т.е. как технически мне, как главному бухгалтеру, вести кассу, так как я хочу видеть полную картину и книгу доходов и расходов формирую общую по всем магазинам

Вопрос: ИП (зарегистрирован в Екатеринбурге) имеет несколько магазинов розничной торговли автозапчастями в Екатеринбурге и несколько в Перми. У каждого магазина свой расчётный счёт, но бухгалтерия сливается гл. бухгалтеру и книга доходов и расходов общая, заработная плата общая (перечисляется на карточки по зарплатному проекту), продавцы меняются между магазинами в зависимости от производственной необходимости, товар общий (только бывает внутреннее перемещение товара из одного магазина в другой по необходимости, чтобы доставить покупателю без лишних хлопот для покупателя). Касса предприятия одна (в каждом магазине ККТ и своя книга кассира -операциониста).
ИП утром вносит денежные средства в кассу для размена, днем сдаёт на расчетный счёт, а вечером может забрать выручку на собственные нужды. Помогите с бухгалтерскими проводками. Поясните, пожалуйста, новое положение ЦБ РФ от 12.10.2011 г. № 373-П. Что значит лимит кассы общий и отдельно по каждому магазину, т.е. как технически мне, как главному бухгалтеру, вести кассу, так как я хочу видеть полную картину и книгу доходов и расходов формирую общую по всем магазинам.
С учетом норм Гражданского кодекса РФ, имущество гражданина юридически не разграничено и гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, использует свое имущество как в личных целях, так и для осуществления предпринимательской деятельности.
Гражданин (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод.


Ответ:

1. В случае, если ИП ведет бухгалтерский учет, то для обобщения информации по расчетам индивидуальным предпринимателем может использоваться счет 75 «Расчеты с учредителями».

Операции по внесению собственных денежных средств индивидуальным предпринимателем в кассу могут быть отражены записью по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При сдаче денежных средств из кассы и поступлении их на расчетный счет индивидуального предпринимателя операция отражается записью по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 50 «Касса».

Денежные средства, используемые предпринимателем в своей деятельности, являются принадлежащим ему на праве собственности имуществом, которым он вправе распоряжаться по своему усмотрению (п. 2 ст. 209 ГК РФ).

Таким образом, денежные средства на расчетном счете индивидуального предпринимателя могут быть использованы им на личные нужды.

При получении денежных средств с расчетного счета индивидуального предпринимателя на личные нужды операция может быть отражена записью по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

2. Решением Центробанка РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П утверждено Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации (далее — Положение). Документ прошел регистрацию в Минюсте России 24 ноября 2011 г. и вступает в силу с 1 января 2012 г.

Положения распространяет свое действие на: — юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет;
— юридических лиц, перешедших на УСН;
— физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Главой 1 Положения установлено, что для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель самостоятельно устанавливают лимит остатка наличных денег в кассе. При этом в случае наличия у юридического лица обособленного подразделения (филиала, представительства), для совершения операций которого юридическим лицом в кредитной организации или Центральном банке Российской Федерации (далее — банке) открыт банковский счет, устанавливается лимит остатка наличных денег в порядке, предусмотренном для юридического лица, то есть определяется лимит остатка наличных денег по каждому такому обособленному подразделению.

Следует учитывать, что установление лимита остатка наличных денег отдельно по каждому обособленному подразделению, для совершения операций которого в банке открыт банковский счет, относится к обособленным подразделениям юридического лица.

Данный вывод следует как из норм самого Положения, так и из толкования специальных норм права, дающих определение понятию «обособленное подразделение».

Так, в ст. 11 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) определено, что обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

Таким образом, обособленные подразделения могут создаваться только юридическими лицами.

Главой 5 определен порядок ведения кассовой книги, в том числе порядок документооборота при наличии обособленного подразделения.

В частности, обособленное подразделение после выведения в кассовой книге формы № 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

В случае оформления кассовой книги на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги, а в случае оформления кассовой книги с применением технических средств — распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги.

Передача обособленным подразделением листа кассовой книги юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.

Считаем, что данный порядок применим и в ситуации, указанной в вопросе.

Насколько правомерно применение зарубежных стандартов в рамках «Закона о защите прав потребителей» и «Постановления Правительства РФ №55»?

Вопрос: Рубины (драгоценные камни) в подавляющем большинстве случаях подвергаются модификациям. На территории РФ нет никаких ГОСТ и ТУ или иных стандартов о модификации и облагораживание рубинов. В «Законе о защите прав потребителей» п.11 и «Постановление Правительства РФ №55 от 19 января 1998 г» п.15 говорится об обязательной информации о товаре, соответствующей требованиям стандартов. Есть международные стандарты по обозначению ювелирных камней — CIBJO и AGTA. Насколько правомерно применение зарубежных стандартов в рамках «Закона о защите прав потребителей» и «Постановления Правительства РФ №55»?


Ответ:

Основные нормативные документы при работе с драгоценными камнями: Федеральный закон от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее — Закон N 41-ФЗ) и Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (далее — Инструкция N 68н).

Согласно ст. 1 Закона N 41-ФЗ добычей драгоценных камней признается извлечение драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений, а также сортировка, первичная классификация и первичная оценка драгоценных камней.

Сортировка и первичная классификация драгоценных камней является завершающей частью процесса обогащения, позволяющей на основании утвержденных коллекций типовых образцов и классификаторов выделить из извлеченного минерального сырья драгоценные камни, а также разделить их на отдельные сорта, соответствующие принятым на мировом рынке.

Первичная оценка драгоценных камней — часть технологического процесса обогащения, обеспечивающая оценку драгоценных камней на основании прейскурантов, применяемых для оценки аналогичных сортов минерального сырья на мировом рынке.

Таким образом, сортировка, первичная классификация и первичная оценка драгоценных камней на отдельные сорта осуществляется на основании типовых образцов, классификаторов и прейскурантов, принятых на мировых рынках.

Следовательно, применение международных стандартов, принятых на мировых рынках по обозначению драгоценных камней в рамках Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей», Постановления Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации» считаем правомерным